धारा 153ए के तहत तलाशी या मांग के मामले में मूल्यांकन

यदि किसी तलाशी या जांच के दौरान ठोस सबूत पाए जाते हैं तो धारा 153ए पिछले 10 मूल्यांकन वर्षों तक नोटिस की अनुमति देती है। यहां कुछ उदाहरण दिए गए हैं जो खोज की ओर ले जा सकते हैं: 

• संपत्ति का उपयोग कराधान से आय को छिपाने के लिए किया जाता है।

• आयकर छूट, पूर्ण या आंशिक रूप से, उस वर्ष से संबंधित है।

• एओ के पास खातों की किताबें, अन्य कागजात, या सबूत हैं जो दिखाते हैं कि जिस आय का मूल्यांकन नहीं किया गया है वह एक वर्ष में या संबंधित 4 मूल्यांकन वर्ष (वर्ष) में कुल मिलाकर ₹50 लाख या उससे अधिक होने की उम्मीद है। 

धारा 153, 151, 149, 147, 148, और 139 के तहत कुछ भी होने के बावजूद, यदि धारा 132 के तहत तलाशी या लेखा पुस्तकों, अन्य कागजात या धारा 132 ए के तहत अधिग्रहित परिसंपत्तियों की 31 मई, 2003 के बाद शुरुआत होती है, तो एओ को यह करना होगा:

• किसी व्यक्ति को एक नोटिस जारी करें जिसमें उसे मूल्यांकन के 6 वर्षों के भीतर आने वाले प्रत्येक निर्धारण वर्ष के लिए निर्धारित और वेरिफाइड फॉर्म में आय रिटर्न प्रस्तुत करने की आवश्यकता हो। यह खंड (बी) में उल्लिखित वैध निर्धारण वर्ष के लिए भी लागू है।

• नोटिस निर्धारित प्रपत्र में होना चाहिए और उसमें निर्धारित विवरण प्रस्तुत किया जाना चाहिए। इस अधिनियम का प्रावधान तदनुसार लागू होना चाहिए जैसे कि ऐसा रिटर्न धारा 139 के तहत प्रस्तुत किया जाना आवश्यक रिटर्न था।

• वैध वर्ष(वर्षों) से ठीक पहले और संबंधित वर्ष के लिए 6 वर्ष की शुद्ध आय का पुनर्मूल्यांकन या आकलन करें।

  

एओ तब तक वैध निर्धारण वर्ष के लिए पुनर्मूल्यांकन या मूल्यांकन नोटिस जारी नहीं करेगा जब तक:

• एओ के पास लेखा पुस्तकों, साक्ष्य और अन्य दस्तावेज हैं जो दिखाते हैं कि जो आय मूल्यांकन से बच गई है वह वैध वर्ष में या वैध वर्ष में कुल मिलाकर लगभग ₹50 लाख या उससे अधिक हो सकती है।

• उपरोक्त पैराग्राफ में जिस आय का उल्लेख किया गया है वह संबंधित वर्षों के मूल्यांकन से परे है।

• 1 अप्रैल, 2017 के बाद, धारा 132 के तहत एक तलाश शुरू हो गई है या धारा 132ए के तहत एक मांग प्रस्तुत की गई है।

'प्रासंगिक मूल्यांकन वर्ष' मूल्यांकन के उस वर्ष को संदर्भित करता है जो पिछले वर्ष के लिए मान्य निर्धारण वर्ष से पहले होता है जिसमें मांग या खोज की जाती है या आयोजित की जाती है। यह 6 वर्ष से अधिक है, तथापि, यह प्रासंगिक वर्ष के अंत से 10 वर्ष से कम है। 

 

'संपत्ति' में अचल संपत्तियां जैसे शेयर, प्रतिभूतियां, भवन, लोन, भूमि, बैंक खातों में जमा और अग्रिम शामिल हैं, जो चौथे प्रावधान के प्रयोजनों के लिए हैं।

 

यदि उपधारा (1) के तहत कोई भी कार्यवाही शुरू की जाती है या कोई मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन आदेश दिया जाता है, तो कानूनी कार्यवाही में उसे अमान्य कर दिया जाता है, पुनर्मूल्यांकन या मूल्यांकन कार्यवाही जो किसी भी निर्धारण वर्ष से संबंधित होती है, जो उपधारा के दूसरे प्रावधान के तहत समाप्त हो गई है। (1) पुनर्जीवित होना चाहिए। इसे प्रधान आयोग द्वारा ऐसे रद्दीकरण आदेश की प्राप्ति की तारीख से लागू किया जाएगा।

 

फिर भी, यदि रद्दीकरण डिक्री उलट जाती है तो ऐसे पुनरुत्थान का प्रभाव बंद हो जाएगा। इसलिए, संदेह से बचने के लिए, यह घोषित किया जाता है कि:

• कर उस दर पर लगाया जाएगा जो पुनर्मूल्यांकन या इस विशेष धारा के तहत किए गए मूल्यांकन में निर्धारण वर्ष पर लागू होता है।

• जब तक इस धारा, धारा 153बी और धारा 153सी के तहत अन्यथा प्रदान नहीं किया जाता है, इस अधिनियम का हर अन्य प्रावधान उस मूल्यांकन पर लागू होगा जो इस विशेष धारा के तहत किया गया है।

जांचकर्ता को संबंधित मूल्यांकन अधिकारी को मूल्यांकन की एक रिपोर्ट प्रदान करनी चाहिए, यह देखते हुए कि निर्धारिती के परिसर में जब्ती और खोज प्रक्रियाएं संपन्न हो चुकी हैं।

1. मूल्यांकन रिपोर्ट

एओ को संचालन निदेशालय से मूल्यांकन की रिपोर्ट मिलती है। इसमें निम्नलिखित जानकारी शामिल है:

• आयकर अधिनियम की धारा 132 और 133ए के तहत परिसर की तलाशी के निष्कर्ष।

• दस्तावेजों/खातों की जब्त/पायी गयी पुस्तकों की सूची और भी बहुत कुछ। खातों/दस्तावेजों आदि की पाई गई/जब्त की गई पुस्तकों की सूची।

• जब्त की गई सूची और संपत्ति की खोज की गई।

• हानिकारक सबूतों का विश्लेषण जब्त कर लिया गया।

• असूचित संपत्ति और आय की जानकारी।

• मुख्य बिंदुओं का सारांश रिकॉर्ड।

 

मूल्यांकन की रिपोर्ट में मूल्यांकन अधिकारी को जांच से संबंधित मार्ग, मूल्यांकन अधिकारी को सिफारिशें, निर्धारिती के अभियोजन की संभावना का संकेत देना चाहिए। यह धारा 153ए के तहत मूल्यांकन के आदेशों का मसौदा तैयार करते समय रिपोर्ट में वर्णित कर चोरी के निष्कर्षों पर विचार करने के लिए है।

2. पीक क्रेडिट सिद्धांत

यदि किसी निर्धारिती के पास प्रत्येक डेबिट या क्रेडिट प्रविष्टि के लिए कोई स्पष्टीकरण नहीं है, तो प्रविष्टियों को उचित क्रम में व्यवस्थित किया जाना चाहिए, ताकि डेबिट प्रविष्टि के बाद क्रेडिट प्रविष्टि को संभावित सीमा तक बाद में संदर्भित किया जाना चाहिए। साथ ही, केवल क्रेडिट के 'शिखर' को ही ऐसी चीज़ के रूप में माना जाना चाहिए जिसे समझाया नहीं गया है।

3. पीक क्रेडिट थ्योरी का सारांश

• इसका उपयोग तब किया जाता है जब डेबिट और क्रेडिट प्रविष्टियों की व्याख्या नहीं की जाती है।

• इसे उन परिस्थितियों तक बढ़ाया जा सकता है जब क्रेडिट प्रविष्टि केवल एक में नहीं बल्कि कई खातों में दिखाई जाती है।

• पीक क्रेडिट सिद्धांत का प्राथमिक आधार केवल निर्धारिती की वास्तविक आय पर कर लगाकर दोहरे जोड़ को रोकना है, जब बड़ी संख्या में क्रेडिट और डेबिट प्रविष्टियां होती हैं जिन्हें समझाया नहीं जाता है।

धारा 153ए के तहत मूल्यांकन विशेष रूप से आपत्तिजनक सामग्री के आधार पर किया जा सकता है। इसमें बही-खाते और कई अन्य कागजात शामिल हैं जो तलाशी के दौरान मिले हैं। हालांकि, उन्हें प्रारंभिक मूल्यांकन में प्रस्तुत नहीं किया गया है और तलाशी के दौरान अघोषित आय या संपत्ति का खुलासा किया गया है।

एओ उपर्युक्त खंड के तहत खोज वर्ष से पहले के 6 मूल्यांकन वर्षों के लिए खोजे गए व्यक्ति का मूल्यांकन शुरू कर सकता है। जो प्रश्न उठते हैं उनमें से एक यह है कि क्या, जब उल्लिखित अनुभाग के तहत मूल्यांकन का निर्धारण होता है, तो उस निर्धारण वर्ष के संबंध में अस्वीकृति / अतिरिक्त, जिसके लिए कार्यवाही समाप्त नहीं होती है, केवल उन सामग्रियों तक सीमित होनी चाहिए जो हैं 'अभियोगात्मक' और खोज-संबंधी कार्यवाही के दौरान खोजे जाते हैं। जैसा कि उल्लेख किया गया है, अधिकांश कानूनी उदाहरणों से संकेत मिलता है कि मूल्यांकन अधिकारी, आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 153ए के तहत प्रदान किए गए मूल्यांकन को तैयार करते समय, किसी भी "दोषपूर्ण" डेटा के अभाव में अस्वीकृति या परिवर्धन नहीं कर सकता है।