भारत में आयकर अधिनियम की धारा 17(2) आयकर गणना के लिए "वेतन" की परिभाषा से संबंधित है। धारा 17(2) वेतन की परिभाषा में शामिल विभिन्न घटकों की गणना करती है।
वेतन
इसमें वेतन, कोई वार्षिकी, पेंशन, ग्रेच्युटी, फीस, कमीशन, अनुलाभ, वेतन के बदले लाभ, वेतन की अग्रिम राशि, अवकाश नकदीकरण आदि शामिल हैं।
भत्ता
किसी भी भत्ते (विशेष रूप से छूट वाले भत्ते को छोड़कर) को वेतन की परिभाषा में शामिल किया गया है। इसमें मकान किराया भत्ता (एचआरए), विशेष भत्ते, महंगाई भत्ता (डीए) आदि शामिल हैं।
अनुलाभ
अनुलाभ वेतन या मजदूरी के अलावा, किसी कार्यालय या पद से जुड़ी कोई भी आकस्मिक परिलब्धियां या लाभ हैं। उदाहरणों में किराया-मुक्त आवास, रियायती लोन, मुफ्त या रियायती शिक्षा आदि का मूल्य शामिल है।
सैलरी की जगह मुनाफा
किसी कर्मचारी को उसके रोजगार की समाप्ति के संबंध में देय या प्राप्त कोई भी भुगतान वेतन के बजाय लाभ माना जाता है।
पेंशन
प्राप्त कोई भी पेंशन या वार्षिकी वेतन की परिभाषा में शामिल है।
परिभाषा
धारा 17(2) में "अनुलाभ" को इस प्रकार परिभाषित किया गया है:
संगठन द्वारा उपलब्ध कराया गया कोई भी आवास।
कर्मचारी को उसके नियोक्ता द्वारा किराए में छूट प्रदान की जाती है।
कर्मचारी द्वारा किए गए किसी दायित्व के लिए संगठन द्वारा भुगतान की गई राशि।
कर्मचारियों को रियायती दर पर या निःशुल्क उपलब्ध कराई जाने वाली सुविधा या कोई लाभ।
संगठन द्वारा कर्मचारी को रियायती दर पर या बिना किसी शुल्क के, अप्रत्यक्ष या प्रत्यक्ष रूप से हस्तांतरित या आवंटित कोई भी स्वेट इक्विटी शेयर या निर्दिष्ट सुरक्षा।
किसी फंड के माध्यम से या सीधे कर्मचारी के लाइफ इंश्योरेंस को प्रभावित करने के लिए संगठन को देय राशि।
कर्मचारी के बारे में संगठन द्वारा सेवानिवृत्ति निधि में योगदान की गई राशि।
सीमांत लाभ या सुविधाओं का मूल्य।
आय 'वेतन' मद के तहत तभी कर योग्य है जब वे निम्नलिखित मानदंडों को पूरा करते हैं:
रोजगार की निरंतरता के दौरान अनुमति दी गई।
एक नियोक्ता द्वारा अपने कर्मचारी को अनुमति दी गई।
जिसके परिणामस्वरूप कर्मचारी को व्यक्तिगत लाभ हुआ।
सेवा पर सीधे निर्भर।
नियोक्ता के अधिकार के परिणामस्वरूप व्युत्पन्न।
टिप्पणी: किसी शर्त के लिए नियमित या आवर्ती रसीद होना जरूरी नहीं है। एक गैर-आवर्ती रसीद को अनुलाभ भी कहा जा सकता है, बशर्ते वह उपरोक्त शर्तों को पूरा करती हो।
अनुलाभों को निम्नलिखित तीन श्रेणियों में विभाजित किया जा सकता है:
अनुलाभ जो सभी मामलों में कर योग्य हैं ।
अनुलाभ जो करयोग्य नहीं हैं ।
वे अनुलाभ जो निर्दिष्ट कर्मचारियों के लिए कर योग्य नहीं हैं।
1. अनुलाभ जो सभी मामलों में कर योग्य हैं
किराया-मुक्त आवास: नियोक्ता द्वारा प्रदान किए गए किराया-मुक्त आवास का मूल्य आम तौर पर कर योग्य होता है। हालांकि, निर्दिष्ट मामलों में कुछ सरकारी कर्मचारियों और कर्मचारियों के लिए विशिष्ट छूट हैं।
रियायती किराया आवास: यदि किसी कर्मचारी को नियोक्ता से निर्दिष्ट दरों से कम किराए पर आवास मिलता है, तो कर्मचारी द्वारा भुगतान किए गए वास्तविक किराए और निर्दिष्ट दर के बीच का अंतर अनुलाभ के रूप में माना जाता है और कर योग्य होता है।
मोटर कार अनुलाभ: नियोक्ता द्वारा प्रदान की गई मोटर कार का व्यक्तिगत उपयोग आम तौर पर कर योग्य होता है। मूल्यांकन कार की घन क्षमता और ड्राइवर उपलब्ध कराया गया है या नहीं जैसे कारकों पर आधारित है।
ब्याज मुक्त या रियायती लोन: नियोक्ता द्वारा कर्मचारी को प्रदान किए गए ब्याज मुक्त या रियायती लोन का मूल्य कर योग्य है। मूल्यांकन निर्धारित ब्याज दरों पर आधारित है।
क्लब सदस्यता अनुलाभ: नियोक्ता द्वारा प्रदान की गई क्लब सदस्यता का मूल्य, चाहे मुफ़्त हो या रियायती दर पर, आम तौर पर कर योग्य होता है।
शिक्षा अनुलाभ: नियोक्ता द्वारा कर्मचारी के बच्चों के लिए प्रदान की गई मुफ्त या रियायती शिक्षा सुविधाओं का मूल्य कर योग्य है।
2. अनुलाभ जो कर योग्य नहीं हैं
वाहन भत्ता: कर्तव्यों के निष्पादन में वाहन पर होने वाले व्यय को पूरा करने के लिए दिए गए वाहन भत्ते को निर्दिष्ट सीमा तक छूट दी गई है।
अवकाश यात्रा रियायत (एलटीसी): भारत के भीतर यात्रा के लिए एलटीसी पर कुछ शर्तों और सीमाओं के अधीन छूट है।
चिकित्सा प्रतिपूर्ति: कर्मचारी द्वारा स्वयं और उसके परिवार के लिए वास्तव में किए गए चिकित्सा व्यय की प्रतिपूर्ति को निर्दिष्ट सीमा तक छूट दी गई है।
टेलीफोन और इंटरनेट व्यय: आधिकारिक उद्देश्यों के लिए टेलीफोन और इंटरनेट कनेक्शन के प्रावधान पर किए गए वास्तविक खर्चों पर आम तौर पर छूट दी जाती है।
कार्यस्थल पर जलपान और नाश्ता: काम के घंटों के दौरान कर्मचारियों को प्रदान किया जाने वाला जलपान आम तौर पर कर योग्य नहीं होता है।
कर्मचारी के बारे में धारा 17(2) के अनुसार अनुलाभों का मूल्य वह लागत है जो उसने संगठन पर खर्च की है। हालांकि, इस मूल्यांकन के लिए कुछ नियम हैं जिनका उल्लेख कुछ अनुलाभों के लिए आयकर नियमों में किया गया है।
1. यदि नियोक्ता असज्जित आवासीय आवास प्रदान करता है तो मूल्यांकन
गैर-सरकारी कर्मचारी:
अनुलाभ मूल्य है -
25 लाख से अधिक आबादी वाले शहरों में वेतन का 15%
10% यदि जनसंख्या 10 लाख से अधिक है लेकिन 25 लाख से अधिक नहीं है।
यदि जनसंख्या 10 लाख से कम है तो 7.5%
अनुलाभ मूल्य संगठन द्वारा देय/भुगतान किया जाने वाला किराया या पट्टा या वेतन का 15%, जो भी कम हो है, यदि आवास की आपूर्ति की गई है और स्वामित्व नहीं है।
राज्य या केंद्र सरकार के कर्मचारी:
अनुलाभ मूल्य भारत सरकार द्वारा उल्लिखित लाइसेंस शुल्क है जो व्यक्ति द्वारा भुगतान किए गए किराए से कम किया जाता है।
2. किसी होटल में आवास के मामले में मूल्यांकन
होटल आवास के लिए अनुलाभ का मूल्य वेतन या होटल को देय/भुगतान किए गए शुल्क का 24% होगा, जो भी कम हो। ऊपर उल्लिखित मूल्यांकन कर्मचारी द्वारा देय या भुगतान किए गए किसी भी किराए से कम हो जाएगा।
कृपया ध्यान दें कि यदि व्यक्ति 15 दिनों तक के कुछ समय के लिए स्थानांतरित होता है तो उसे आवास प्रदान किया जाता है, तो अनुलाभ उत्पन्न नहीं होगा।
3. सुसज्जित आवास के मामले में मूल्यांकन
मूल्य असज्जित आवास के मूल्यांकन के समान है, फर्नीचर लागत के प्रति वर्ष 10% की वृद्धि हुई है। यदि फर्नीचर किसी अन्य पार्टी से किराए पर लिया गया है, तो असज्जित आवास का मूल्य संगठन द्वारा देय/भुगतान किए गए शुल्क से बढ़ जाएगा।
4. संगठन द्वारा मोटर कार उपलब्ध कराए जाने की स्थिति में अनुलाभ का मूल्यांकन
1 अप्रैल 2008 से, यदि कोई संगठन अपने कर्मचारियों को मोटर कार सुविधा प्रदान करता है, तो उन्हें अनुषंगी लाभ कर का भुगतान करने की आवश्यकता नहीं है। अनुलाभ मूल्यांकन होगा:
a. यदि मोटर कार पट्टे पर है या संगठन के स्वामित्व में है
केवल आधिकारिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है: इंजन की घन क्षमता के बावजूद कर्मचारी के हाथों कर योग्य नहीं है।
व्यक्तिगत और आधिकारिक दोनों उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है।
b. यदि संचालन और मेंटेनेंस लागत की भरपाई संगठन द्वारा की जाती है
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर के भीतर है: ₹1,800 प्रति माह + ₹900 प्रति माह (यदि ड्राइवर उपलब्ध कराया गया है)।
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर से अधिक है: ₹2,400 प्रति माह + ₹900 प्रति माह (यदि ड्राइवर उपलब्ध कराया गया है)।
c. यदि मेंटेनेंस और संचालन लागत की भरपाई कर्मचारी द्वारा की जाती है
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर के भीतर है: ₹600 प्रति माह + ₹900 प्रति माह (यदि ड्राइवर उपलब्ध कराया गया है)।
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर से अधिक है: ₹900 प्रति माह + ₹900 प्रति माह (यदि ड्राइवर उपलब्ध कराया गया है)।
केवल व्यक्तिगत प्रयोजन के लिए उपयोग किया जाता है: इंजन की घन क्षमता के बावजूद कर्मचारी के हाथों में पूरी तरह से कर योग्य है।
d. यदि मोटर कार कर्मचारी के स्वामित्व में है लेकिन मेंटेनेंस, संचालन और चालक के वेतन की प्रतिपूर्ति संगठन द्वारा की जाती है
केवल आधिकारिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है: इंजन की घन क्षमता के बावजूद कर्मचारी के हाथों कर योग्य नहीं है।
व्यक्तिगत और आधिकारिक दोनों उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है।
e. यदि मेंटेनेंस और संचालन लागत की प्रतिपूर्ति नियोक्ता द्वारा की जाती है
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर के भीतर है: वास्तविक व्यय - ₹2,700 प्रति माह।
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर से अधिक है: वास्तविक व्यय - ₹3,300 प्रति माह।
f. यदि कर्मचारी के पास कोई अन्य वाहन है लेकिन मेंटेनेंस और चलाने की प्रतिपूर्ति संगठन द्वारा की जाती है
केवल आधिकारिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है: यदि इंजन की घन क्षमता 1.6 लीटर के भीतर है तो कर्मचारी के हाथ को टैक्स नहीं लगेगा।
व्यक्तिगत और आधिकारिक दोनों उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है: यदि मेंटेनेंस और संचालन लागत की भरपाई संगठन द्वारा की जाती है -
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर के भीतर है: वास्तविक खर्च - ₹900 प्रति माह।
यदि घन क्षमता 1.6 लीटर से अधिक है: लागू नहीं
विद्युत ऊर्जा, पानी या गैस अनुलाभ की आपूर्ति
यह वह राशि है जो संगठन द्वारा उस एजेंसी को भुगतान की जाती है जो विद्युत ऊर्जा, पानी या गैस की आपूर्ति करती है।
यदि संगठन अपने स्वयं के संसाधनों से इसकी आपूर्ति करता है, तो अनुलाभ का मूल्य प्रति इकाई विनिर्माण की लागत है जो संगठन द्वारा देय है।
दूसरी ओर, व्यक्ति से प्राप्त कोई भी भुगतान इस राशि से कम कर दिया जाएगा।
रियायती/निःशुल्क शैक्षणिक सुविधा
इस अनुलाभ का मूल्य संगठन द्वारा किया गया व्यय होगा।
यदि संस्था का स्वामित्व और मेंटेनेंस संगठन द्वारा किया जाता है, तो मूल्य लागू नहीं होगा।
रियायती/मुफ़्त यात्राएं
इस अनुलाभ का मूल्य वह लागत होगी जिस पर करदाताओं को लाभ की पेशकश की जाती है, जो कि कर्मचारी से प्राप्त राशि से कम हो जाती है।
यह लाभ उन व्यक्तियों के लिए उपलब्ध नहीं है जो रेलवे या एयरलाइन में काम करते हैं।
माली, निजी परिचारक, चौकीदार या सफाई कर्मचारी के लिए प्रावधान
मूल्य वह लागत होगी जो संगठन द्वारा कवर की जाती है, जिसमें कर्मचारी द्वारा सेवाओं के लिए वहन की जाने वाली राशि कम हो जाती है।
5. अनुषंगी लाभ के मामले में मूल्यांकन
a. रियायती या ब्याज मुक्त लोन
अनुलाभ मूल्यांकन कर्मचारी के परिवार के किसी सदस्य या स्वयं कर्मचारी द्वारा भुगतान किए गए ब्याज के बीच का अंतर होगा।
b. मुफ़्त भोजन के लिए मूल्यांकन
एक नियोक्ता द्वारा किसी कर्मचारी को अनुषंगी लाभ कर का भुगतान करने से छूट प्रदान किए जाने वाले मुफ्त पेय और भोजन के लिए इस शर्त का मूल्य नियोक्ता की लागत के बराबर है।
इसमें कर्मचारी द्वारा भुगतान की गई या ऐसे लाभों या भत्तों के लिए उनके द्वारा प्रतिपूर्ति की गई कोई भी राशि शामिल नहीं है
यदि पूरे कामकाजी घंटों के दौरान पेय पदार्थ और भोजन की पेशकश की जाती है और ये लाभ नियम 3(7)(iii) में उल्लिखित कुछ आवश्यकताओं को पूरा करते हैं, तो कोई अनुलाभ मूल्य नहीं काटा जाएगा।
c. उपहार, टोकन या वाउचर के मामले में मूल्यांकन
इस अनुलाभ का मूल्य जो कर्मचारी को अनुषंगी लाभ कर का भुगतान करने से छूट प्राप्त नियोक्ता से प्राप्त होता है, उपहार, टोकन या वाउचर पर निर्दिष्ट राशि होगी।
हालांकि, यदि ऐसे वाउचर, उपहार या पिछले वर्षों में लिए गए मूल्य का कुल मूल्य ₹5000 से कम है, तो कोई अनुलाभ मूल्य नहीं लिया जाएगा।
d. नियोक्ता द्वारा जारी क्रेडिट कार्ड
कर्मचारी द्वारा किए गए खर्चों के लिए अनुलाभ का मूल्य जो नियोक्ता द्वारा प्रदत्त क्रेडिट कार्ड से लिया जाता है, फ्रिंज लाभ कर के अधीन नहीं है।
इसके अलावा, यदि ऐसे संगठन द्वारा किसी कर्मचारी को राशि की प्रतिपूर्ति/भुगतान किया जाता है, तो यह संगठन द्वारा प्रतिपूर्ति या भुगतान की गई राशि होगी।
यदि नियम 3(7)(वी) में उल्लिखित कुछ आवश्यकताओं को पूरा किया जाता है और खर्चों का भुगतान पूरी तरह से और केवल आधिकारिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, तो कोई अनुलाभ मूल्य नहीं काटा जाएगा।
e. नियोक्ता क्लब की सदस्यता प्रदान करता है
कर्मचारी द्वारा किसी क्लब में खर्च की गई लागत के बारे में, नियोक्ता द्वारा उस कर्मचारी को प्रतिपूर्ति या भुगतान की गई राशि, जिसे अनुषंगी लाभ कर का भुगतान करने से छूट प्राप्त है, को नियोक्ता द्वारा प्रतिपूर्ति या भुगतान की गई राशि माना जाएगा।
साथ ही, ऐसे खाते पर किसी व्यक्ति को भुगतान की गई या उससे वसूल की गई कोई भी राशि कम कर दी जाती है।
फिर भी, मूल्यांकन पर विचार नहीं किया जाएगा, यदि राशि पूरी तरह से/मुख्य रूप से व्यवसाय-संबंधित कारणों से है और नियम 3(7)(vi) में निर्दिष्ट विशिष्ट मानदंडों के तहत योग्य है।
f. नियोक्ता स्टॉक विकल्प प्रदान करता है
विकल्प का प्रयोग करने की तिथि पर स्टॉक को स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध किया जाता है: बाजार मूल्य एक्सचेंज पर उस दिन शेयरों की शुरुआती और समापन कीमतों के औसत से निर्धारित होता है।
जिस दिन विकल्प का प्रयोग किया जाता है उस दिन स्टॉक स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध नहीं होता है: बाजार मूल्य उस शेयर का मूल्य होगा जो उस तिथि पर बैंकर द्वारा निर्धारित किया गया है।
जिस तिथि पर कर्मचारी विकल्प का प्रयोग करता है, किसी कंपनी में इक्विटी हिस्सेदारी के अलावा किसी विशिष्ट सुरक्षा का बाजार मूल्य-उस तिथि पर एक व्यापारी बैंकर द्वारा स्थापित मूल्य होगा।
पूछे जाने वाले प्रश्न
आयकर अधिनियम की धारा 17(2) क्या है ?
धारा 17(2) में 'अनुलाभ' का उल्लेख किसी भी लाभ या किसी आकस्मिक पारिश्रमिक के रूप में किया गया है जो वेतन या वेतन के अलावा किसी पद या कार्यालय के साथ मिलता है। इन्हें नकद या वस्तु रूप में प्रदान किया जा सकता है।
अनुलाभ के प्रकार क्या हैं ?
अनुलाभ तीन प्रकार के होते हैं- छूट प्राप्त, कर योग्य और केवल कर्मचारियों द्वारा कर योग्य अनुलाभ।
अनुलाभों के उदाहरण क्या हैं ?
आवास, कार और स्टॉक किसी नियोक्ता द्वारा दी जाने वाली अनुलाभों के कुछ उदाहरण हैं।
अनुलाभों का मूल्यांकन क्या है ?
कर्मचारी के हाथ में धारा 17(2) के तहत अनुलाभों का मूल्य वह लागत है जो उसने संगठन पर खर्च की है।
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