इनकम टैक्स एक्ट, 1961 के तहत स्लंप सेल की परिभाषा

बिज़नेस मैनेजमेंट पिछले कुछ वर्षों में विकसित हुआ है और कड़ी प्रतिस्पर्धा ने बिज़नेस को बहुआयामी (मल्टीफैसिटेड) बनने के लिए मजबूर किया है। आज, अधिकांश संगठन किसी एक सेगमेंट पर केंद्रित नहीं हैं बल्कि विभिन्न ब्रांड नामों के तहत उत्पादों और सेवाओं की एक श्रृंखला पेश करते हैं। यह बिज़सिनेसों को ज़रूरत के समय किसी सेगमेंट को बेचने में सक्षम बनाता है। स्लंप सेल को नियंत्रित करने वाला अनुभाग इस बिक्री के माध्यम से अर्जित किसी भी आय पर टैक्सेशन आय को नियंत्रित करता है।

'स्लंप सेल' एक ऐसी बिक्री है जिसमें आप व्यक्तिगत देनदारियों और परिसंपत्तियों के मूल्यों को ध्यान में रखे बिना एक उपक्रम (अंडरटेकिंग) बेचते हैं। इनकम टैक्स (आईटी) एक्ट, 1961 की धारा 2 (42 सी) के अनुसार, इसका अर्थ है कि बिक्री के परिणामस्वरूप  उन उपक्रमों को,  बिक्री में व्यक्तिगत देनदारियों और परिसंपत्तियों के मूल्य निर्दिष्ट किए बिना, एक बड़ी राशि के लिए स्थानांतरित करना।

 

इनकम टैक्स (आईटी) एक्ट, 1961 की धारा 2(19AA) के अनुसार, एक 'उपक्रम' में उपक्रम या प्रभाग या बिज़नेस एक्टिविटी की एक यूनिट  या संपूर्ण रूप से लिया गया उपक्रम शामिल है। हालांकि, इस तरह के उपक्रम में व्यक्तिगत देनदारियां या संपत्ति या उनका कोई संयोजन शामिल नहीं है जिसमें बिज़नेस एक्टिविटी शामिल नहीं है।

 

इनकम टैक्स एक्ट, 1961 की धारा 2(42 सी) के अनुसार, व्यक्तिगत देनदारियों और परिसंपत्तियों के लिए  पंजीकरण शुल्क,  स्टैम्प ड्यूटी, समान टैक्स और अधिक के भुगतान के लिए देनदारी या संपत्ति के मूल्य का निर्धारण मूल्यों के असाइनमेंट के रूप में नहीं माना जाएगा। इसलिए, यदि स्टैम्प ड्यूटी के उद्देश्यों के लिए भूमि को मूल्य सौंपा गया है, तो लेनदेन इनकम टैक्स एक्ट की धारा 2 (42 सी) के तहत स्लंप सेल के रूप में योग्य होगा। 

 

स्लंप सेल को शामिल करने के लिए आवश्यक बिक्री को निम्नलिखित त्वरित परीक्षण को पूरा करना चाहिए:

• बिज़नेस पूरी तरह से बिक चुका है और एक चालू संस्था के रूप में है

• बड़ी रकम के बदले बिक्री

• जो मटेरियल्स  रिकॉर्ड पर उपलब्ध हैं, वे हस्तांतरित परिसंपत्तियों के मूल्य को आइटम-वार नहीं दर्शाती हैं।

यदि उपक्रमों का ट्रांसफर निम्नलिखित को संतुष्ट करता है, तो यह एक स्लंप सेल है।

• कारोबार पूरी तरह बिक चुका है, एक चालू संस्था के रूप में है।

• बिक्री एकमुश्त प्रतिफल (लम्पसम कन्सीडरेशन)के लिए की जाती है।

• रिकॉर्ड पर उपलब्ध मटेरियल में कोई आइटम-वार मान शामिल नहीं है।

• स्लंप सेल का विषय अस्सेस्सी का उपक्रम होना चाहिए।

• उपक्रम किसी कॉर्पोरेट या गैर-कॉर्पोरेट यूनिट का हिस्सा होना चाहिए।

• स्लंप सेल एक या अधिक उपक्रमों की होनी चाहिए।

• किसी उपक्रम का ट्रांसफर, बिक्री का परिणाम होना चाहिए।

• कन्सीडरेशन एकमुश्त होना चाहिए और अस्सेस्सी को व्यक्तिगत मूल्यों की गणना किए बिना इस पर पहुंचना चाहिए।

• कन्सीडरेशन नकद में या ट्रांसफरर कंपनी के शेयर जारी करके होना चाहिए।

• देनदारियों को ट्रांसफर किए बिना परिसंपत्तियों का ट्रांसफर स्लंप सेल नहीं है।

 

स्लंप सेल के परिणामस्वरूप हानि या लाभ आईटी एक्ट, 1961 के तहत कैपिटल लॉस/गेन होगा। निम्नलिखित एक स्लंप सेल

का उदाहरण है जिसके लिए गणना निर्धारित की गई है:

किसी यूनिट की नेटवर्थ की गणना करते समय नीचे बताए गए पॉइंट्स पर विचार किया जाना चाहिए:

• नेट वर्थ के मूल्य को किसी देनदारी या परिसंपत्ति की राशि में किसी भी मूल्य परिवर्तन पर विचार नहीं करना चाहिए जो उनके पुनर्मूल्यांकन (रीवैल्यूएशन) के परिणामस्वरूप होता है।

• इनकम टैक्स एक्ट, 1961 के अनुसार डिप्रेशिएबल एसेट्स के लिए, एक्ट के अनुसार उनके लिखित डाउन वैल्यू (डब्ल्यूडीवी) पर विचार किया जाएगा।

• जिन परिसंपत्तियों पर धारा 35 एडी के तहत 100% की कटौती की अनुमति दी गई है, उनके मूल्य पर विचार नहीं किया जाएगा।

• किसी अन्य संपत्ति के लिए, खातों की पुस्तकों में प्रदर्शित मूल्यों पर विचार किया जाएगा।

• उपर्युक्त पॉइंट्स को ध्यान में रखने के बाद, यदि नेगेटिव नेट वर्थ परिणाम आता है, तो कैपिटल गेन की गणना के लिए अधिग्रहण लागत (एक्वीजीशन कॉस्ट)को नगण्य (नेग्लिजिबल)माना जाएगा। 

निम्नलिखित टैक्स की दरें हैं जो स्लंप सेल में कैपिटल गेन पर लागू होती हैं:

• लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन : 20% 

• शॉर्ट-टर्म कैपिटल गेन: सामान्य टैक्सेशन दरें

 

कंपनी को फॉर्म 3 सीईए के अनुसार सीए द्वारा एक रिपोर्ट प्रस्तुत करनी होगी। 

 

जीएसटी के तहत टैक्सेशन: गुड्स एंड सर्विस टैक्स (जीएसटी) एक्ट के अनुसार, टैक्सेशन का आधार 'आपूर्ति' (सप्लाई) पर आधारित है। स्लंप सेल एक आपूर्ति होगी, इसलिए, यह जीएसटी के दायरे में आएगी। आपूर्ति एक चालू संस्था के रूप में स्थानांतरण होगी और इस पर शून्य जीएसटी दर लागू होगी। इसका मतलब यह होगा कि वर्तमान बिज़नेस पूरी तरह से किसी अन्य व्यक्ति द्वारा आगे बढ़ाया जाएगा या जहां बिज़नेस के स्वामित्व में परिवर्तन होगा।

आइटम आधारित बिक्री एक विकल्प है जो आपको स्लंप सेल के माध्यम से उपक्रमों को स्थानांतरित ट्रांसफर के लाभों की सराहना करने में मदद करेगी। यहां प्रत्येक परिसंपत्ति को बेचा जाएगा और उसका अलग-अलग मूल्यांकन किया जाएगा, प्रत्येक की अपनी अलग कीमत होगी। उपरोक्त का विश्लेषण इस प्रकार किया जा सकता है:

1. डिप्रेशिएबल एसेट्स

आइए मान लें कि चूंकि एक संपूर्ण उपक्रम/बिज़नेस ट्रांसफर हो रहा है, एक विशिष्ट ब्लॉक के भीतर प्रत्येक संपत्ति बेची जाती है। उस स्थिति में, नीचे उल्लिखित राशि शॉर्ट-टर्म लॉस/गेन के रूप में टैक्सेबल होगी:

 

कैपिटल लॉस/गेन = शुद्ध बिक्री पर विचार (नेट सेल कन्सीडरेशन) - ब्लॉक का लिखित मूल्य (रिटन डाउन वैल्यू)

 

 डिप्रेशिएबल एसेट्स के परिणामस्वरूप होल्डिंग अवधि की परवाह किए बिना हमेशा शॉर्ट-टर्म लॉस या गेन होगा। शॉर्ट-टर्म कैपिटल गेन पर सामान्य टैक्स के दरों पर टैक्स लगाया जाएगा जो निगम पर लागू होते हैं (30% प्रति)।

 

हालांकि, अगर ये संपत्तियां स्लंप सेल के एक हिस्से के रूप में बेची जाती हैं, तो उन पर 20% की कम कर दर पर लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन  का टैक्स लग सकता है। यह तब लागू होता है जब उपक्रम पूरी तरह से 3+ वर्षों के लिए आयोजित किया गया हो। 

2. अन्य परिसंपत्तियां

जब शॉर्ट-टर्म कैपिटल एसेट्स का ट्रांसफर होता है, तो कैपिटल गेन टैक्स, उन कर दरों के रूप में आकर्षित होता है जो कॉर्पोरेशन पर लागू होती हैं। इसे स्लंप सेल के माध्यम से ट्रांसफर करना फायदेमंद होगा जहां उपक्रम 3+ वर्षों के लिए आयोजित किया जाता है। इससे लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन आकर्षित होगा जिस पर 20% टैक्स लगेगा। 

 

हालांकि, यदि बिज़नेस के ट्रांसफर का मामला है (जो कि स्लंप सेल नहीं है), तो ऐसे ट्रांसफर से उत्पन्न लाभ पर बिज़नेस गेन्स ('पेशे या बिज़नेस के लाभ और मुनाफे' के तहत) के रूप में टैक्स लगाया जाएगा। ये लाभ कॉर्पोरेशन पर लागू होने वाली सामान्य कर दरों पर टैक्सेबल होंगे। 

 

यदि किसी घाटे में चल रहे कॉर्पोरेशन का मामला है जिसके परिणामस्वरूप बिज़नेस लॉस हुआ है, तो आइटम आधारित बिक्री की पद्धति के माध्यम से बिज़नेस का ट्रांसफर अधिक बेहतर हो सकता है। ऐसा इसलिए है क्योंकि परिणामी बिज़नेस गेन्स को आगे लाए गए बिज़नेस लॉस के विरुद्ध एडजस्ट किया जा सकता है। इससे उनकी टैक्स की देनदारी कम हो जाएगी।

चलिए मामले को आगे लिखे अनुसार लेते हैं। अस्सेस्सी का शीट मेटल कॉम्पोनेंट्स के निर्माण का बिज़नेस था। अस्सेस्सी ने इसे 6+ वर्षों तक धारण किया था। इसका पूरा कारोबार एक विशिष्ट विचार के लिए अपनी सभी देनदारियों और संपत्तियों के साथ दूसरे कॉर्पोरेशन को ट्रांसफर कर दिया गया था। 

 

अपनी आय के रिटर्न में, अस्सेस्सी ने उस बिक्री को स्लंप सेल के रूप में माना और ऐसे लॉन्ग-टर्म कैपिटल गेन पर टैक्स का भुगतान किया। मूल्यांकनकर्ता की धारणा थी कि चूंकि ट्रांसफर में डिप्रेशिएबल एसेट्स की बिक्री शामिल थी, इसलिए इसे धारा 50(2) के तहत कवर किया गया था और तब से शॉर्ट-टर्म कैपिटल गेन पर टैक्स का भुगतान किया जाना चाहिए। 

 

सुप्रीम कोर्ट के अनुसार, धारा 50(2) ऐसे मामले में लागू हो सकती है, जिसमें अस्सेस्सी एक निश्चित संख्या में संपत्ति ट्रांसफर करेगा, जिसका उपयोग उनके बिज़नेस के संचालन में किया गया था। हालांकि, ऐसे ट्रांसफर पर लाभ जिसमें अस्सेस्सी द्वारा चल रही चिंता के रूप में संपूर्ण बिज़नेस को उसकी देनदारियों और परिसंपत्तियों के साथ बेचा जाता है, तो शॉर्ट-टर्म कैपिटल गेन नहीं माना जाता है। यह मामला बेसिक डायरेक्ट टैक्स संबंधी विचारों में से एक का ध्यान रखता है।

 

हालांकि, राजश्री फूड्स (पी) लिमिटेड के अनुसार, एएआर, कर्नाटक द्वारा एक एडवांस निर्णय है। यहां, नीचे दिए गए निष्कर्ष इनडायरेक्ट टैक्स (जीएसटी) के पर्सपेक्टिव  से निकाले गए हैं: स्लंप सेल सीजीएसटी एक्ट के तहत 'आपूर्ति' तक पहुंचती है। ऐसी आपूर्ति ऐसी आपूर्ति होगी जिसकी रेटिंग शून्य होगी।

स्लंप सेल के उन प्रभावों के अलावा भी कई प्रभाव हो सकते हैं जिन पर पहले ही चर्चा की जा चुकी है। नीचे उल्लिखित पॉइंट्स उल्लेखनीय हैं:

• किसी व्यक्ति को अपर्याप्त प्रतिफल के लिए प्राप्त संपत्ति के लिए भुगतान किए गए वास्तविक प्रतिफल और उसके उचित बाजार मूल्य (एफएमवी) के बीच का अंतर 'अन्य स्रोतों से आय' के तहत टैक्सेबल होगा। यह कुछ शर्तों के अधीन है।

• हालांकि, यह प्रोविशन  उस उपक्रम पर लागू नहीं होगा जिसे स्लंप सेल के एक हिस्से के रूप में स्थानांतरित किया गया है। इसमें अचल संपत्ति भी शामिल है। हालांकि, यह महत्वपूर्ण नहीं है कि स्लंप सेल के लिए योग्यता प्राप्त करने के लिए प्रत्येक संपत्ति को स्थानांतरित करना आवश्यक है।

• जो परिसंपत्तियां हस्तांतरित की जाती हैं उन्हें स्वयं एक उपक्रम बनाने में सक्षम होना चाहिए। मंदी की बिक्री पर विचार नकद में किया जाना चाहिए। यह तभी लागू होता है जब यह बांड, शेयर, डिबेंचर और बहुत कुछ के रूप में हो। ऐसे मामले में लेनदेन को बिक्री के रूप में नहीं बल्कि 'एक्सचेंज ' के रूप में जाना जाएगा।

आज के युग में बिज़नेस के संचालन में इस हद तक बड़ा विकास हुआ है कि यह पर्याप्त नहीं है कि हम केवल एक ही क्षेत्र पर ध्यान केंद्रित करें। कई मध्यम और बड़े उद्यम बहुआयामी हो गए हैं, इसलिए, वे विभिन्न क्षेत्रों या उद्योगों में कई व्यवसायों को सुविधाजनक बनाते हैं।

 

इसलिए, एक यूनिट को अपनी देनदारियों और परिसंपत्तियों के साथ अलग-अलग उपक्रम मिल सकते हैं, जिनमें से प्रत्येक एक अलग  बिज़नेस यूनिट पर ध्यान केंद्रित करता है। यदि ऐसे मामले में कोई आवश्यकता उत्पन्न होती है, तो किसी उद्यम के लिए संपूर्ण उपक्रम को बेचना संभव है। इसे 'स्लंप सेल' के रूप में जाना जाता है।

 

आयकर के प्रयोजनों के लिए, स्लंप सेल वह हो सकती है जिसमें उपक्रम में निहित देनदारियों या परिसंपत्तियों के मूल्यों पर विचार किए बिना एक उपक्रम बेचा जाता है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि व्यक्तिगत मूल्य प्राप्त करना केवल स्टैम्प ड्यूटी  या अन्य करों के निर्धारण के लिए प्रासंगिक हो सकता है, जैसा लागू हो।